Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход с ОСНО на УСН в середине года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При переходе на УСН с ОСНО меняется порядок расчета налога. Если общая система подразумевает использование метода начисления, то на УСН для учета расходов и доходов используется кассовый метод. При формировании налоговой базы после перехода на упрощенку важно придерживаться главного правила: прибыль или затраты учитываются только один раз, то есть включаются либо в декларацию по ОСНО, либо в отчет по УСН. Например, если ИП продал товар или выполнил работы до 31 декабря, а оплата ожидается только после 1 января, то формируется дебиторская задолженность. Если до перехода использовался метод начисления, значит прибыль была учтена в декабре, и при расчете налога на УСН она не попадает в декларацию. Положение зафиксировано в п.1 пп.3 статьи 346.25 НК РФ. Но если при работе использовался кассовый метод, то средства учитываются только в момент их получения, а значит, включаются в отчет. Об этом сообщается в п. 1 пп.1 той же статьи. Момент перехода — самый тяжелый для предпринимателя. Однако в дальнейшем работа с документацией упрощается, что является одним из основных преимуществ работы на УСН.
Кто не сможет перейти на УСН
Статья 346.12 НК РФ определяет категории бизнесменов, которые не смогут использовать указанный режим налогообложения. Запрет налагается при занятии определенным родом деятельности. Список направлений обозначен в 3 пункте указанной статьи. Упрощенка запрещена в работе:
- частных пенсионных фондов
- банков
- нотариусов и адвокатов, которые решили заниматься частной практикой
- ИП, выбравших ЕСХН
- ломбардов
- бизнесменов, работающих с ценными бумагами
- бюджетных организаций и казенных учреждений
- иностранных предпринимателей
- МФО
- негосударственных компаний по подбору персонала
- предпринимателей, деятельность которых связана с организацией азартных игр
- фирм, осуществляющих страхование
- бизнесменов, добывающих полезные ископаемые, или производящих продукцию из категории акцизной
- компаний, которые подписали соглашение о делении выпускаемых товаров
Фирмы, в которых доля иных предприятий составляет более четверти, также попадает под ограничения законодательства по применению УСН, помимо организаций, обозначенных в подпункте 14 пункта 3 указанной статьи. Условия, обозначенные в Налоговом кодексе РФ, применимы не только к ИП, но и к юридическим лицам-организациям.
Восстановление НДС при переходе на УСН
При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.
Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.
На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.
НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН
(с авансов, полученных в период применения общей системы)
В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:
- Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
- Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
- Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.
Ошибки при переходе на УСН
При переходе ООО на УСН допускают типичные ошибки, когда переходят на упрощённую систему. Перечислим основные из них:
- Не восстановлены суммы НДС по материально-производственным запасам. Это суммы, ранее предъявленные к вычету по товарам, которые используются в деятельности после перехода на УСН. Суммы НДС должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.
- Не восстановлены суммы НДС по основным средствам. Это суммы, ранее предъявленные к вычету по амортизируемому имуществу. Они должны быть восстановлены и уплачены пропорционально остаточной стоимости основных средств.
- Не были списаны остатки по счетам 09 и 77. Это счета «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Их суммы не могут быть использованы для уменьшения или увеличения суммы налога на прибыль, поэтому они должны быть списаны.
- Оплата за товары на ОСНО была включена в доход. Это касается тех товаров, которые были проданы на основной системе, но оплата поступила уже после перехода на упрощённую систему. Эти деньги не нужно учитывать в доходах.
- Проценты по займам включены в доход. Когда компания на ОСНО выдаёт займ, то проценты от заёмщика учитываются во внереализационных доходах. К организациям на УСН это не относится, а значит, эти деньги не должны учитываться в налоговой базе.
- Авансы не были включены в доход. Полученные, но не погашенные на ОСНО авансы, должны быть включены в налоговую базу после перехода на УСН.
Как заполнить бланк уведомления
Это одностраничный бланк, где при заполнении в зависимости от конкретной ситуации указывают:
- полное название организации либо ФИО (отчество при наличии!) предпринимателя;
- соответствующие реквизиты, контакты;
- код признака налогоплательщика;
- код ИФНС, куда собираются подавать уведомление;
- избранный объект налогообложения;
- дату, с которой будет применяться УСН;
- совокупный размер доходов за 9 мес.;
- остаточную стоимость ОС.
Способы перевода на УСН
Подать заявление на УСН можно следующим образом:
| Способ | Плюсы | Минусы |
| Портал «Госуслуги» | Экономия времени за счет дистанционного решения вопроса;
Можно подать заявление, не покидая рабочее место |
Для отправки Уведомления о переводе на новый налоговый режим необходимо наличие на нем электронной цифровой подписи (использование последней платное, плюс нужно потратить какое-то время на ее регистрацию и получение) |
| Через МФЦ | Услуга бесплатна;
Не существует достаточных оснований для отказа в ее предоставлении; Малая вероятность ожидания в очередях |
Срок оказания услуги (включая время, нужное Центру для обработки документов) – шесть рабочих дней |
| Через Почту России | Вопрос можно решить дистанционно, посетив ближайшее почтовое отделение и отправив два экземпляра уведомления заказным письмом | Есть вероятность потери письма, несвоевременной и неверной доставки. Поэтому не лишним будет отправлять пакет документов с уведомлением и описью |
| Через ФНС | Самый надежный способ;
В случае возникновения каких-либо проблем с заполнением документа можно тотчас же получить консультацию специалиста; Чтобы не тратить время в очередях, можно записаться на прием в любое удобное время на «Госуслугах» |
Несмотря на все нововведения, это все же самый долгий способ подачи уведомления |
Переход на УСН: актуальные вопросы
Вопрос №1: Я хочу заниматься бизнесом в сфере страхования, может ли моя будущая деятельность облагаться по УСН?
Ответ: На это имеют право только страховые агенты и брокеры, иная деятельность в этой области не подходит под условия УСН.
Вопрос №2: На каких условиях я могу сочетать в своем бизнесе «патент» и УСН?
Ответ: Вам необходимо вести отдельный учет доходов и расходов, в частности, доходы с ваших депозитов облагаются по ПСН, а скидки и бонусы по УСН.
Вопрос №3: Можно ли перейти на УСН с середины года?
Ответ: Это возможно только при переводе с ЕНВД. В иных случаях смена налогового режима на УСН происходит только с нового года.
Вопрос №4: Можно ли подать уведомление о переводе на «упрощенку» виртуально?
Ответ: Да, через систему «Госуслуги». Вам понадобиться действующая электронная подпись.
Вопрос №5: Мы решили сменить направление бизнеса. Наша новая деятельность полностью попадает под требования для УСН, но одна проблема – нам нужно ждать начала нового года, чтобы выбрать этот режим, а до этого находится на другом?
Ответ: Если в результате вашей реорганизации образовалась новая самостоятельная компания, то предоставить уведомление о переходе на упрощенную систему можно в любое время, но не позже месяца со дня регистрации нового предприятия.
Остаточная стоимость ОС и НМА при переходе на ОСНО (при утрате права на УСН)
Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
При условии, если основные средства организации были приобретены до утраты права, то списание стоимости ОС зависит от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»:
1) если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим налогообложения не определяется (Письма ФНС России от 02.10.2012 №ЕД-4-3/16539@);
2) если организация применяла объект «доходы минус расходы» и утратила право на УСН до истечения налогового периода, то часть расходов на приобретение ОС осталась неучтенной. Для исчисления налога на прибыль стоимость ОС можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по общим правилам, но не на первоначальную стоимость, а на остаточную стоимость ОС, которая определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
Актуальные сроки подачи уведомлений
Согласно НК РФ (ст. 346.13), уведомления о переходе на налоговый режим ФНС принимает до 31 декабря текущего года. Но день объявлен выходным. Означает ли это, что кто до 29.12.2021 не успел подать уведомление, тот опоздал и будет сидеть на ОСНО или патенте весь следующий год? Нет, поскольку в этой ситуации включается правило выходного дня.
Срок подачи уведомления переносится на первый рабочий день после новогодних каникул. Соответственно, чтобы применять упрощенку с января, уведомить налоговую о переходе можно до 10.01.2022 включительно.
И еще один важный момент ФНС отметила в вышеупомянутом письме. Для уведомлений о переходе на упрощенку не действует принцип территориальности. То есть подать документ можно не в свою налоговую. Принцип экстерриториальности в определенном смысле развязывает руки юрлицам и индивидуальным предпринимателям. А доработанный комплекс АИС «Налог-3» обеспечивает техническую реализацию взаимодействия налогоплательщиков с подразделениями ФНС.
В НК РФ имеется возможность не платить НДС при осуществлении облагаемых операций (реализации и пр.), используя освобождение от НДС по ст. 145 НКРФ. Такая возможность предоставляется налогоплательщикам, у которых совокупная выручка от реализации за октябрь, ноябрь и декабрь 2022 г. не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Напомним, что для получения такого освобождения необходимо соблюсти определенную процедуру: следует направить в свою налоговую инспекцию письменное уведомление о применении освобождения по ст. 145 НК РФ и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ). Эти документы нужны, чтобы налоговая инспекция могла убедиться, что налогоплательщик соблюдает необходимое условие по выручке.
При этом в силу специального указания в п. 6 ст. 145 НК РФ для организаций и ИП, перешедших с УСН на ОСНО, документом, подтверждающим право на освобождение, будет являться выписка из книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН. Опять же никаких специальных требований к этому документу нет. Поэтому составить эту выписку можно в произвольной форме, также указав итоговые данные книги за три месяца.
Здесь все зависит от того, при каком режиме были приобретены ОС и НМА: в периоде применения УСН или ранее – до перехода на УСН (когда компания применяла ОСНО).
Для второго случая п. 3 ст. 346.25 НК РФ позволяет с будущего года продолжать амортизировать «недосписанную» стоимость ОС и НМА и учитывать сумму амортизации при расчете налога на прибыль. А вот как списать основные средства при переходе на общую систему, если они были куплены при УСН? Ответ – никак. Это объясняется тем, что стоимость таких объектов уже была перенесена на расходы, учитываемые при расчете «упрощенного» налога.
Дело в том, что если организация платит «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, стоимость амортизируемого имущества, приобретенного на УСН, списывают с момента ввода его в эксплуатацию равными долями до конца текущего года (подп. 1 и 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, к моменту перехода на ОСНО все расходы на приобретение основных средств будут полностью учтены при расчете налога за текущий год. Поэтому остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного на УСН, на дату перехода на общую систему будет равна нулю. В этой связи приведем письмо Минфина России от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, в котором подтверждено, что норма, аналогичная п. 3 ст. 346.25 НК РФ, для случаев, когда основные средства и НМА приобретены в период применения «упрощенки» с объектом налогообложения в виде доходов, в главе 26.2 НК РФ отсутствует.
Восстановление НДС при переходе на УСН
При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.
Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.
На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.
Дробление бизнеса заманчиво, но безопасно ли?
Превышение лимита по доходам свыше 150 млн. руб. заставляет большой бизнес дробить организацию на несколько независимых компаний или открыть ИП с режимом УСН. Однако налоговые инспекторы постоянно ищут у «спецрежимников» незаконные схемы налоговой выгоды, особенно в тех случаях, когда организации-упрощенцы занимаются одними и теми же видами деятельности.
Суды завалены обращениями предпринимателей, пытающихся доказать, что разделение бизнеса не было нарушением законодательства. За последние 3 года лет (2016-2018 г.г.) через арбитражные суды России прошло более 450 дел по подобным вопросам. С организаций-налогоплательщиков, судившихся с ИФНС, было взыскано в пользу бюджета в среднем 30 миллионов рублей. В зоне риска — крупные компании, доход которых вырос до максимального лимита для упрощёнки.
Одновременно судебная практика показывает, что победить в разбирательствах с налоговиками можно, если грамотно подойти к переходу на спецрежим. Наша компания, имеющая опыт участия в подобных судах, предлагает юридическое сопровождение и бухгалтерское обслуживание бизнеса в переходный период.